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隨著“營改增”步伐的加快，一批批原營業(yè)稅納稅人即將轉(zhuǎn)變身份，跨入增值稅納稅人行列。

那么，試點地區(qū)納稅人應(yīng)該如何正確理解和規(guī)范操作納稅人資格認(rèn)定呢？一般納稅人適用一般計稅方法，其應(yīng)納稅額指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。適用一般計稅辦法較有益于消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。

必須認(rèn)定一般納稅人的情形

“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

《關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號）明確：試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、三條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3%）。

對于按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。而對于計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間，由于北京等8省市試點開始時間不同，將由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。例如，北京市國稅局規(guī)定按照2011年度或者2012年1月至6月繳納營業(yè)稅的全部營業(yè)額中營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)部分計算。

對于各地區(qū)的具體規(guī)定，企業(yè)還要及時關(guān)注試點地區(qū)的通告。

“營改增”試點實施后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》申請一般納稅人資格認(rèn)定。

此時應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期（含未取得銷售收入的月份）內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。其中稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

含免稅、減稅銷售額。按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2011〕111號）第一條第三項確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

可以申請認(rèn)定一般納稅人的情形

對于具備固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，但應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元及新開業(yè)的試點納稅人，可向主管國稅機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》申請一般納稅人資格認(rèn)定。

證明符合以上條件，需提供財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件。主管稅務(wù)機關(guān)在履行資料審核、實地查驗等手續(xù)后，制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人完成一般納稅人資格認(rèn)定。

需特別注意的是，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人的情形

按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2011〕111號）原規(guī)定：2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。辦理一般納稅人資格認(rèn)定時，不需提交認(rèn)定申請，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）對上述稅收政策文件的有關(guān)內(nèi)容修改如下：“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。

北京等8省市試點納稅人應(yīng)注意財稅〔2012〕71號廢止了“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人適用此政策”。即所有納入此次試點的行業(yè)，均應(yīng)按照以上規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。