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審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于應(yīng)收賬款審計(jì)底稿，審計(jì)人員需要執(zhí)行的其中一個(gè)審計(jì)程序是對(duì)應(yīng)收賬款賬齡劃分并測(cè)算壞賬準(zhǔn)備，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬上記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

而實(shí)際工作中，被審計(jì)單位對(duì)于六個(gè)往來(lái)款往往不自己劃分賬齡，依據(jù)審計(jì)調(diào)整進(jìn)行賬務(wù)處理，原因可能有幾個(gè)：第一、自己劃分賬齡并計(jì)算壞賬，增加自己的工作量；第二、自己劃分賬齡有時(shí)候也容易出錯(cuò)，最終還得按照審計(jì)人員劃分的賬齡及測(cè)算的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，還不如不做，直接用審計(jì)人員的“結(jié)果”（當(dāng)然審計(jì)人員在對(duì)往來(lái)款賬齡的劃分有時(shí)候也不一定能算準(zhǔn)）。劃分賬齡和計(jì)算壞賬準(zhǔn)備本來(lái)是被審計(jì)單位的工作，但是很多時(shí)候就慢慢地變成了審計(jì)人員的工作了，這也是干審計(jì)為什么工作量越來(lái)越大的一個(gè)原因，很多本來(lái)應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位的工作，都變成了審計(jì)人員的工作……當(dāng)然，今天并非要討論這個(gè)，今天主要簡(jiǎn)單分享應(yīng)收賬款賬齡劃分及壞賬準(zhǔn)備測(cè)算過(guò)程中，常見(jiàn)的兩種“有問(wèn)題”的情況。

一、賬務(wù)處理方式會(huì)影響賬齡的推導(dǎo)及壞賬準(zhǔn)備的測(cè)算

審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡劃分及壞賬的測(cè)算，往往都會(huì)用事務(wù)所的模板（各事務(wù)所的模板大同小異），只要把期初數(shù)、期初賬齡、本期借貸方發(fā)生額填到模板里，應(yīng)收賬款期末余額及期末賬齡就會(huì)自動(dòng)算出來(lái)。參考模板如下：

然而，在用這個(gè)模板的時(shí)候，有時(shí)候也往往容易出錯(cuò)，因?yàn)椴煌馁~務(wù)處理方式，對(duì)賬齡的劃分會(huì)有影響。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

a公司為一家中小型的生產(chǎn)制造企業(yè)，為一般納稅人，適用增值稅稅率16%，主要做某機(jī)器設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)及銷(xiāo)售，其客戶(hù)之一是b公司（與a公司無(wú)關(guān)聯(lián)），2018年年初a公司財(cái)務(wù)賬面上對(duì)b公司的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元是1年以?xún)?nèi)，60萬(wàn)元是1-2年。

2018年，a公司與b公司業(yè)務(wù)往來(lái)具體情況如下：

1、2018年5月10日，a公司銷(xiāo)售給b公司產(chǎn)品200萬(wàn)元（不含增值稅），a公司做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-b公司 232

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）32

2、2018年8月14日a公司收到b公司支付的貨款100萬(wàn)元，a公司做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 100

借：應(yīng)收賬款 -100

以上的賬務(wù)處理方式，導(dǎo)致a公司財(cái)務(wù)賬上應(yīng)收賬款本期借方發(fā)生額為132萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為0，如果沒(méi)有注意到被審計(jì)單位的賬務(wù)處理方式，審計(jì)人員直接用事務(wù)所的模板去測(cè)算，算出來(lái)的期末余額及賬齡如下：

期末余額為232萬(wàn)元，期末賬齡1年以?xún)?nèi)132萬(wàn)元，1-2年100萬(wàn)元。然后，審計(jì)人員可能會(huì)根據(jù)這個(gè)賬齡的劃分情況去測(cè)算壞賬準(zhǔn)備、調(diào)整遞延所得稅、所得稅費(fèi)用、未分配利潤(rùn)、盈余公積…

但實(shí)際上，我們知道，應(yīng)收賬款本期的借方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)為232萬(wàn)元，貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)為100萬(wàn)元，正確的期末賬齡應(yīng)當(dāng)如下：

應(yīng)收賬款期末余額232萬(wàn)元不變，但是賬齡變了，期末賬齡應(yīng)當(dāng)全部為1年以?xún)?nèi)，對(duì)b公司的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)全部按照1年以?xún)?nèi)去考慮（當(dāng)然此處不考慮b公司面臨破產(chǎn)無(wú)力償還等等特殊情況）

能感受到不同賬務(wù)處理方式對(duì)賬齡劃分的區(qū)別了么？如果按照第一種方法去算，會(huì)影響到一堆會(huì)計(jì)科目金額的準(zhǔn)確性，金額小倒還好，如果金額特別大，那影響會(huì)比較大，而且影響的會(huì)計(jì)科目還很多，因?yàn)橘~齡一旦出錯(cuò)，壞賬準(zhǔn)備跟著出錯(cuò)，遞延所得稅、所得稅費(fèi)用、未分配利潤(rùn)、盈余公積也跟著受影響。因此，在做六個(gè)往來(lái)款審計(jì)底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別留意被審計(jì)單位賬務(wù)處理的方式，做賬習(xí)慣不同，對(duì)期末賬齡會(huì)有影響，不能生搬硬套地用模板去做。不僅僅是應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等等期末賬齡的劃分也會(huì)受做賬習(xí)慣的影響。如果沒(méi)有考慮到具體的賬務(wù)處理方式，審計(jì)人員有時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)，推導(dǎo)出來(lái)的期末賬齡，有些可能是負(fù)數(shù)的。

二、應(yīng)收賬款利用賬齡調(diào)節(jié)利潤(rùn)

審計(jì)人員通常用事務(wù)所的模板去算應(yīng)收賬款期末賬齡并以此測(cè)算壞賬準(zhǔn)備金額，由于期末賬齡受應(yīng)收賬款本期借貸方發(fā)生額的影響，如果應(yīng)收賬款借貸方同時(shí)增加或者同時(shí)減少相同的金額，對(duì)應(yīng)收賬款期末余額沒(méi)有影響，但是對(duì)應(yīng)收賬款期末賬齡的劃分卻有較大的影響，這是被審計(jì)單位可能用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的地方。