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案例

2024年疫情期間某企業(yè)效益不好，老板于當(dāng)年年末變賣了部分固定資產(chǎn)，會計進行賬務(wù)處理后產(chǎn)生“資產(chǎn)處置收益”8萬元，2024年1月會計在電子稅務(wù)局申報第四季度財務(wù)報表時，突然發(fā)現(xiàn)沒有“資產(chǎn)處置收益”這一行次，于是來電咨詢：

為什么會找不到對應(yīng)的行次？

我要把這8萬元填到哪兒去？

01

首先，我們確認了一件很關(guān)鍵的事：該企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》 。正因如此，電子稅務(wù)局的財務(wù)申報表中才沒有“資產(chǎn)處置收益”的行次。因為“資產(chǎn)處置收益”是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)所使用的報表項目。

其次，我們來看一下，在小企業(yè)會計準則下處置固定資產(chǎn)的會計處理：

《小企業(yè)會計準則》第三十四條規(guī)定：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

會計分錄如下：

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到處置價款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或者，處置發(fā)生虧損時：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

因此，我們可以得出結(jié)論，上述案例中執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的8萬元收益，在季度申報時應(yīng)當(dāng)填在利潤表中的“營業(yè)外收入”一欄；如果產(chǎn)生了虧損，則填入“營業(yè)外支出”。

02

那么，如果是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)又該如何進行賬務(wù)處理呢？

根據(jù)財政部發(fā)布《財政部關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號），其中新增“資產(chǎn)處置收益”行項目在利潤表營業(yè)利潤前列報。

（注：“資產(chǎn)處置收益”和“資產(chǎn)處置損益”首次出現(xiàn)在財會〔2017〕30號文中，該文現(xiàn)雖已被財會〔2019〕6號文代替，但處置固定資產(chǎn)的原則仍按如下情況區(qū)分）

《企業(yè)會計準則》下的固定資產(chǎn)處置分為兩種情況：

①因已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因(資產(chǎn)無使用價值)，此種情況下，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)已經(jīng)沒有使用價值了。產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，其處置損益依然通過“營業(yè)外收支”核算。

②其他情況，包括出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對外投資以及捐贈等原因，這種情況是為了換取對價，或者具有一定的商業(yè)目的，且資產(chǎn)還有使用價值。產(chǎn)生的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置損益，則通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

上述案例中企業(yè)變賣固定資產(chǎn)的情形屬于第②種，會計分錄如下：

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到處置價款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

或者，處置發(fā)生虧損時：

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

此處未分別設(shè)置“資產(chǎn)處置收益”和“資產(chǎn)處置損失”科目，而是統(tǒng)一使用“資產(chǎn)處置損益”科目并通過借貸方方向判斷固定資產(chǎn)處置是產(chǎn)生了收益還是損失。并且，“資產(chǎn)處置收益”是報表項目，而非會計科目。