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現(xiàn)行增值稅政策對(duì)銷(xiāo)售風(fēng)力發(fā)電電力產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)、軟件產(chǎn)品等應(yīng)稅項(xiàng)目，予以增值稅即征即退優(yōu)惠。

對(duì)于企業(yè)取得的增值稅即征即退的稅款，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

從該項(xiàng)規(guī)定可見(jiàn)，企業(yè)取得即征即退的增值稅稅款，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額，也就是應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

那么，是否所有的即征即退增值稅稅款都要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額繳納企業(yè)所得稅？

也不盡然！

軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

相關(guān)政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（軟件產(chǎn)品需取得著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》），按17%（現(xiàn)為13%）稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受前述增值稅即征即退政策。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

總結(jié)

自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品（包括將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售）的增值稅一般納稅人，取得的即征即退增值稅稅款（其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分），可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，免繳企業(yè)所得稅。

當(dāng)然，軟件企業(yè)取得該項(xiàng)即征即退增值稅稅款既然作為不征稅收入，其用于支出所形成的費(fèi)用，就不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。