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金融資產(chǎn)分成三種類型

第一個(gè)類別是按攤余成本計(jì)量的；

第二個(gè)類別是按公允價(jià)計(jì)量并且變動(dòng)記入其他綜合的收益；

第三個(gè)類別是按公允價(jià)計(jì)量并且變動(dòng)記入當(dāng)期損益的。

1、攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，屬于這個(gè)類別的金融資產(chǎn)，要求業(yè)務(wù)模式上的有兩個(gè)條件，第一個(gè)條件就是是以收取合同約定的現(xiàn)金流為目標(biāo)的。第二個(gè)條件就是現(xiàn)金流是限于合同約定的本金和利息。從這兩個(gè)條件看股票是不可能屬于這類別的，因?yàn)楣善笔菦]有合同約定的現(xiàn)金流的，股票沒有還本付息，也不強(qiáng)制分紅。債券也不一定是屬于按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，只有當(dāng)持有債券的目的就是為了一直持有到期，中間不準(zhǔn)備出售，只有在這個(gè)節(jié)點(diǎn)里面，才歸入第一個(gè)類別。如果持有債券既可能中途出售也可能持有到期，這樣的債券就不能按攤余成本計(jì)量，而是需要按公允價(jià)值。按允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既可以是收取合同約定的現(xiàn)金流，又可以是以出售為目的的，而合同約定的現(xiàn)金流限約定的本金和利息。

2、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的區(qū)別主要就是那些可能以出售為目標(biāo)的金融資產(chǎn)不能列入第一個(gè)類別。所以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，他既有可能是債券也有可能是股票。

3、第二個(gè)類別與第三個(gè)類別都以公允價(jià)值計(jì)量，二者的區(qū)別是公允價(jià)值變動(dòng)記在哪里。這兩類金融資產(chǎn)在資產(chǎn)方面的處理是一樣的，不同之處只是公允價(jià)值變動(dòng)是否進(jìn)入利潤(rùn)，第二個(gè)類別將公允價(jià)值變動(dòng)記入其他綜合收益，？其他綜合收益，這是一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目里，因此利潤(rùn)不受影響，而第三個(gè)類別記放當(dāng)期損益，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。那么持有的股票或者債券是記入第二類別還是第三類別，這就要看持有金融資產(chǎn)是否以交易為目的，以交易性為目的持有的金融資產(chǎn)必須記在第三類別，即公允價(jià)值變動(dòng)記入利潤(rùn)；不為交易性目的持有的金融資產(chǎn)可以記入第二類別，即公允價(jià)值變動(dòng)不記入利潤(rùn)。

4、所謂交易性目的是說持有的目的就是為了短期內(nèi)出售。

5、如果是衍生工具，必須歸入第三類別。衍生工具，就是除了股票債券之外的這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品之外的金融工具，比如期權(quán)、期貨都屬于衍生工具。

6、金融資產(chǎn)歸入第二類別還是第三類別是一開始持有就要確定的，確定后就不能改變了，除非后來對(duì)金融資產(chǎn)的相關(guān)條款進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂。企業(yè)購買的債券出現(xiàn)在三個(gè)類別中都有可能，關(guān)鍵看持有目的，如果買來就準(zhǔn)備一直持有到期，中間不賣，就歸入第一類別；如果買來就隨時(shí)準(zhǔn)備賣掉獲利，就歸入第三類別；如果買的時(shí)候沒有明確計(jì)劃，既可能持有到期也可能中途出售，就歸入第二類別。股票只有可能在第二或第三類別，關(guān)鍵也是看持有目標(biāo)是否準(zhǔn)備短期出售。

7、持有金融資產(chǎn)的過程中還有兩個(gè)問題,一是股息紅利,二是減值。購買債券而可能收到的利息還是購買股票而可能分配的股利,都直接記入當(dāng)期的利潤(rùn)。第二個(gè)問題關(guān)于減值，金融資產(chǎn)也有減值問題, 不過如果這個(gè)資產(chǎn)已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量了,而且只準(zhǔn)備短期持有,隨時(shí)準(zhǔn)備出售,而且公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)記在當(dāng)前損益中了,就不用再記減值,也就是說,第三類別的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。但是第一類別的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量,歸根結(jié)底還是歷史成本,就需要計(jì)提減值,又因?yàn)橹挥袀鶛?quán)類的投資才會(huì)列入第一類別,減值可能來自市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)也可能來自債務(wù)人違約的風(fēng)險(xiǎn)。最復(fù)雜的是第二類別。如果是股權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)被列做第二類別,因?yàn)楣蓹?quán)性質(zhì)的投資,減值只來源于價(jià)格波動(dòng),而第二類別的金融資產(chǎn)投資本身的價(jià)值已經(jīng)反應(yīng)公允價(jià)值了,所以就沒有必要計(jì)提減值了；可是債權(quán)性質(zhì)的投資則不同，它的減值可能來自價(jià)格波動(dòng)也可能來自債務(wù)人違約,公允價(jià)值只反應(yīng)了價(jià)格波動(dòng),而債務(wù)人違約風(fēng)險(xiǎn)還需要通過減值反應(yīng),所以還需要計(jì)提減值。

8、概括起來,就是股權(quán)類金融資產(chǎn)無論記入哪個(gè)類別都不計(jì)提減值,債權(quán)類金融資產(chǎn)如果歸入第三類別則不計(jì)提減值,如果歸入第一或第二類別則需要計(jì)提減値。如果債權(quán)類金融資產(chǎn)計(jì)提減值的原因包括價(jià)格波動(dòng)和違約兩個(gè)因素, 那歸入第三類別的債權(quán)性質(zhì)的投資也應(yīng)該因?yàn)檫`約風(fēng)險(xiǎn)的存在而計(jì)提減値啊。但是第三類別金融資產(chǎn)的持有目標(biāo)是隨時(shí)出售,這樣一來違約風(fēng)險(xiǎn)就不是一個(gè)問題了,所以不需要再考慮違約風(fēng)險(xiǎn)帶來的減値。