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外國公司的分支機構

1.外國公司的分支機構的法律地位

外國公司是指依照外國法律在中國境外登記成立的公司，屬于外國法人。外國公司的分支機構是外國公司的一個組成部分，不具有中國法人資格。外國公司對其分支機構在中國境內進行經營活動承擔民事責任。

2.外國公司的分支機構的設立

外國公司的分支機構的設立條件。外國公司在中國境內設立分支機構的條件有兩條：

1)必須在中國境內指定負責該分支機構的代表人或者代理人。

2)必須向該分支機構撥付與其所從事的經營活動相適應的資金。

3.外國公司的分支機構的設立程序

外國公司在我國設立分支機構的主要程序是：

(1)必須向中國主管機關提出申請。外國公司在中國境內設立分支機構，應向中國主管機關提出申請，并同時提交其公司章程、所屬國的公司登記證書等有關文件。

(2)進行工商登記，領取營業(yè)執(zhí)照。外國公司向中國主管機關提出在中國境內設立分支機構的申請經中國主管機關審查批準后，應當向中國的公司登記機關依法辦理工商登記，領取營業(yè)執(zhí)照。外國公司的分支機構在中國辦理了工商登記并領取營業(yè)執(zhí)照后即可在中國境內從事生產經營活動。

4.權利與義務

(1)權利。外國公司的分支機構的權利主要有：

1)依法從事生產經營活動;

2)其合法權益受中國法律保護。

(2)義務。外國公司的分支機構的義務主要有：①必須遵守中國法律，不得損害中國的社會公共利益。②在名稱中標明該外國公司的國籍及責任形式，在機構中置備該外國公司的章程，以供查閱。③外國公司對其分支機構在中國境內的經營活動承擔民事責任。④外國公司的分支機構撤銷時，必須依我國《公司法》的規(guī)定進行清算，未清償債務之前，不得將其分支機構的財產移至中國境外。

實際上，如下類型的外國企業(yè)均應在我國繳納外商投資企業(yè)和外國
企業(yè)所得稅
：

1)外國公司在華設立的分公司。它是外國企業(yè)在華經營的最常見、最普遍的一種形式，通常表現(xiàn)為擁有一個固定經營場所的分支機構或工廠、管理機構等。這部分企業(yè)應對其在華生產、經營所取得的利潤和與其有聯(lián)系的股息、利息、租金等其他收入向我國政府繳納企業(yè)所得稅。

2)部分外國企業(yè)的常駐代表機構。所謂“外國企業(yè)的常駐代表機構”，是指經國務院有關部、委、局批準并在工商行政管理部門登記，設立在中國境內的外國企業(yè)及其他經濟組織的常駐代表機構。它的通常表現(xiàn)形式是外國企業(yè)在我國設立的辦事處。這類機構的活動一般都應繳納企業(yè)所得稅。

3)外國公司在華擁有的礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。所謂“礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所”，是指外國企業(yè)通過投資擁有開采權，從事生產經營，不包括為上述場所的開發(fā)建設承包工程作業(yè)的承包商。對承包開采自然資源工程項目的承包商，凡是不擁有開采權和經營權，完工后交付給出包者而只收取工程價款的，應按照國家對從事承包工程作業(yè)的外國企業(yè)的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

4)承包中國境內工程作業(yè)的外國企業(yè)。這部分企業(yè)分為兩種情況：①如果該企業(yè)所在國即其母國未與我國簽訂稅收協(xié)定，該外國企業(yè)必須繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅;②如果該外國與我國訂有稅收協(xié)定(如美國、日本等)，應按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行，即如果該外國企業(yè)在我國境內有連續(xù)超過6個月的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動的，應繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

5)部分提供設計勞務的外國企業(yè)。對外國公司、企業(yè)和其他經濟組織(以下簡稱外商)接受中國境內企業(yè)委托或中國境內企業(yè)合作(或聯(lián)合)進行建筑、工程等項目的設計，除設計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行，設計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術指導的，對其所得的設計業(yè)務收入，除準許其扣除發(fā)生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款外，其余收入應在我國繳納企業(yè)所得稅。但對在委托設計或合作(或聯(lián)合)的設計合同中，沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內或境外進行的設計勞務的，則應與其在中國境內提供的設計勞務所取得的業(yè)務收入合并計算納稅

6)部分從事海運、空運業(yè)務的外國企業(yè)。這部分外國企業(yè)是指其所在國(母國)未與我國簽訂稅收協(xié)定，來華從事海運、空運業(yè)務的公司。

7)受聘在我國境內從事管理的外國企業(yè)。外國公司、企業(yè)和其他經濟組織受聘于
合資經營
、合作生產經營企業(yè)和
外商獨資
經營企業(yè)進行經營管理服務，屬于在中國境內設有機構、場所，因此對其取得的管理費收入應按(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法)及其有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

8)在我國境內從事一定咨詢勞務的外國企業(yè)。這里所稱的咨詢勞務，是指外國企業(yè)通過雇員或其他人員在我國為同一項目或兩個及兩個以上有關聯(lián)的項目提供咨詢勞務活動，并且該人員不是具有獨立地位的代理人。它包括對我國
工程建設
或企業(yè)現(xiàn)有生產技術的改革、經營管理的改進和技術選擇、投資項目可行性分析以及設計方案的選擇等提供咨詢服務，也包括對我國企業(yè)現(xiàn)有設備或產品，根據(jù)我方在性能、效率、質量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術目標提供技術協(xié)助，對需要改進的部位或零部件重新進行設計、調試或試制，以達到合同所規(guī)定的技術目標等。

9)來華參加展銷會并銷售商品的外國企業(yè)。外國企業(yè)來華參加展銷會并銷售商品，應視為設有營業(yè)場所銷售商品，應繳納企業(yè)所得稅。

10)中外合作拍攝影視作品而從中國境內分得發(fā)行收入的外國企業(yè)。對其從中國境內分得的發(fā)行收入，應在中國繳納企業(yè)所得稅。

11)從我國境內取得利息的外國企業(yè)。所謂利息，是指存款或者貸款利息，債券利息，墊付款或者延期付款利息以及貸款協(xié)議中的所謂“安排費”、“承擔費”和“代理費”等。

12)從我國境內取得股息的外國企業(yè)。這里所說的股息，是指外國企業(yè)根據(jù)投資比例、股權、股份或者其他非債權關系分享利潤的權利所取得的所得。[page]

13)從我國境內取得特許權使用費的外國企業(yè)。

14)從我國境內取得擔保費的外國企業(yè)。擔保費是指中國境內企業(yè)、機構或個人

在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中為接受中國境外企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費。

15)從我國境內取得租金的外國企業(yè)。這里所稱的租金包括融資租賃和經營租賃兩種租賃業(yè)務的租金。

16)從我國境內取得財產轉讓收益的外國企業(yè)。財產轉讓收益包括轉讓在中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益。

17)向我國用戶出租衛(wèi)星線路取得收入的外國企業(yè)。這部分企業(yè)是指將其所擁有的衛(wèi)星、電纜、光導纖維等通信線路或其他類似設施，提供給中國境內企業(yè)、機構或個人使用并取得收入的企業(yè)。

18)在華有培訓場所的外國企業(yè)。

19)在華有其他經營方式或從中國境內取得其他形式收入的外國企業(yè)。這些經營方式包括設置機構、取得場地直接從事生產、經營活動，以及通過委托人、營業(yè)代理人乃至我國的公司、企業(yè)等進行生產、經營活動。而其他形式的收入，則是指上述收入形式以外的其他形式的收入